Veel dga's kiezen precies het laagste salaris dat de regels toestaan, omdat loon zwaarder belast kan zijn dan winst die in de bv blijft. Een dga, directeur-grootaandeelhouder, is eigenaar van een bv en tegelijk in dienst van die bv. De wet verplicht hem een gebruikelijk loon te nemen, in 2026 in principe minimaal € 58.000. Nederlandse belastinggegevens laten een duidelijke piek rond die grens zien. Economen noemen dat bunching: veel mensen kiezen precies het bedrag waar de regels veranderen.
In het kort
- In 2026 is het gebruikelijk loon het hoogste van drie bedragen: het loon bij vergelijkbaar werk, het loon van uw best betaalde werknemer en € 58.000.
- Een evaluatie voor het Ministerie van Financiën vond in 2023 pieken rond de toenmalige ondergrens van € 51.000. Ongeveer 40% van de dga's zat eronder.
- Een laag loon is geen vrijbrief. U moet een lager loon kunnen onderbouwen, en de Belastingdienst kan het corrigeren.
In dit artikel
- Waarom kiezen zoveel dga's precies het minimum?
- Hoe hoog moet het gebruikelijk loon van een dga in 2026 zijn?
- Wat laten de cijfers over dga-salarissen zien?
- Waarom is een laag salaris fiscaal aantrekkelijk?
- Doen ondernemers in andere landen hetzelfde?
- Welke risico's loopt u als u precies het minimum kiest?
Waarom kiezen zoveel dga's precies het minimum?
Omdat elke euro loon boven het minimum vaak zwaarder belast wordt dan een euro winst die in de bv blijft. Daarbij is het lastig om precies te bepalen welk loon bij uw werk past. Het minimum is dan een veilig en goedkoop houvast.
Een evaluatie in opdracht van het Ministerie van Financiën noemt drie verklaringen. Het vergelijkbare loon is moeilijk vast te stellen, omdat er geen database met vergelijkbare banen bestaat. Dga's en adviseurs ervaren geen strikte handhaving door de Belastingdienst. En een deel van de dga's stelt het loon bewust laag vast vanwege de fiscale voordelen (SEO Economisch Onderzoek, 2025).
Hoe hoog moet het gebruikelijk loon van een dga in 2026 zijn?
Het gebruikelijk loon is het hoogste van drie bedragen. Dat zijn het loon bij de meest vergelijkbare baan, het loon van de best betaalde werknemer in uw bv of een verbonden bv, en € 58.000 in 2026. In 2024 en 2025 was die laatste grens € 56.000 (Belastingdienst, loon en aanmerkelijk belang).
Een lager loon mag, maar alleen als u kunt aantonen dat mensen in de meest vergelijkbare baan minder verdienen. Bij die vergelijking mag uw eigenaarschap geen rol spelen. Is het gebruikelijk loon voor al uw werk samen aantoonbaar € 5.000 of minder, dan geeft u het loon op dat u echt kreeg (Belastingdienst, loon en aanmerkelijk belang).
Wat laten de cijfers over dga-salarissen zien?
Ze laten een duidelijke piek rond de wettelijke ondergrens zien. In 2023, toen die grens € 51.000 was, lag een opvallend groot deel van de gebruikelijke lonen rond dat bedrag. Ongeveer 40% zat er zelfs onder (SEO Economisch Onderzoek, 2025).
De evaluatie gebruikte microdata van het CBS over 359.062 gebruikelijke lonen in 2023. Van de dga's onder de grens is bijna negentig procent starter of werkt in deeltijd. Dat kan een lager loon rechtvaardigen, maar de onderzoekers twijfelen of het alles verklaart, omdat dga's hun uren niet precies hoeven bij te houden (SEO Economisch Onderzoek, 2025).
Het patroon is niet nieuw. Een peer-reviewed studie met Nederlandse belastinggegevens uit 2007 tot en met 2011 vond al dat het brutoloon van eigenaren van kleine bv's sterk geconcentreerd is bij het minimale referentieloon uit de wet. Het belastbaar loon clustert daarnaast bij de grenzen van de belastingschijven (Bettendorf, Lejour & Van 't Riet, 2017).
Volgens de evaluatie haalt de regeling toch het grootste deel van haar doel. De loonsom van dga's is ongeveer tachtig procent van wat zij zou zijn als iedereen het juiste loon nam. De regeling brengt naar schatting 0,9 tot 2,3 miljard euro aan belasting en premies op (SEO Economisch Onderzoek, 2025).
Waarom is een laag salaris fiscaal aantrekkelijk?
Omdat loon in box 1 bij hogere inkomens zwaarder belast wordt dan winst in de bv. Over loon boven € 78.426 betaalt u in 2026 49,50% inkomstenbelasting. Winst in de bv kost tot € 200.000 eerst 19% vennootschapsbelasting, en pas bij uitkering volgt box 2.
Box 1 is de belasting over inkomen uit werk, box 2 die over inkomen uit een aanmerkelijk belang, zoals dividend uit uw eigen bv. In 2026 kent box 1 voor mensen onder de AOW-leeftijd drie tarieven: 35,75%, 37,56% en 49,50% (Belastingdienst, box 1). De vennootschapsbelasting is 19% tot en met € 200.000 winst en 25,8% daarboven (Belastingdienst, tarieven vennootschapsbelasting). In box 2 betaalt u 24,5% tot € 68.843 en 31% daarboven (Belastingdienst, box 2).
Het rekenvoorbeeld laat het verschil zien. Over een extra euro loon in de hoogste schijf betaalt u bijna 50 cent. Gaat diezelfde euro als winst naar de bv en later als dividend naar u, dan is dat samen ongeveer 39 cent. Laat u de winst in de bv staan, dan betaalt u voorlopig alleen de 19 cent vennootschapsbelasting.
Dat uitstel is misschien de belangrijkste prikkel. Bettendorf en collega's vonden dat Nederlandse eigenaren hun winstuitkeringen sterk aanpasten aan een tijdelijke verlaging van het dividendtarief in 2007, van 25% naar 22%. De opbrengst van de dividendbelasting verdubbelde toen. Volgens de onderzoekers blijft schuiven met inkomen in de tijd belangrijk voor ondernemers (Bettendorf, Lejour & Van 't Riet, 2017).
Doen ondernemers in andere landen hetzelfde?
Ja. Waar ondernemers hun inkomen zelf kunnen bepalen, kiezen ze vaak precies het bedrag waar een gunstiger regel begint of eindigt. Werknemers met een vast salaris doen dat nauwelijks, omdat zij die keuze niet hebben.
In de Verenigde Staten vond Saez duidelijke bunching bij de eerste knik van een belastingkorting voor werkenden, maar alleen bij zelfstandigen. Bij de meeste andere grenzen in het tarief zag hij geen bunching (Saez, 2010). Het verschil zit dus in wie zijn inkomen kan sturen.
Deense zelfstandigen clusteren bij de grens van het hoogste tarief. Meer dan de helft van die bunching kwam doordat zij winst in hun onderneming lieten staan en inkomen naar later schoven. Wie dat negeert, overschat hoe sterk het inkomen echt reageert op hogere tarieven (le Maire & Schjerning, 2013). Een overzichtsstudie laat zien dat dit soort clustering bij grenzen in veel landen en regelingen voorkomt (Kleven, 2016).
Welke risico's loopt u als u precies het minimum kiest?
Het minimum is alleen veilig als uw werk niet meer waard is. De wet kijkt eerst naar het loon bij vergelijkbaar werk en naar uw best betaalde werknemer. Is een van die twee hoger dan € 58.000, dan is het minimum te laag.
De evaluatie schat met een loonvergelijking dat dga's met een loon tot ongeveer € 70.000 zichzelf gemiddeld minder betalen dan vergelijkbare werknemers verdienen (SEO Economisch Onderzoek, 2025). Wie een lager loon neemt, moet dat zelf kunnen onderbouwen als de Belastingdienst erom vraagt. U hoeft dat niet vooraf te melden, maar de bewijslast ligt bij u.
Let ook op de vorige grens. Tot 2023 mocht het gebruikelijk loon tot 25% lager zijn dan het vergelijkbare loon. Die marge is afgeschaft, maar de evaluatie zag daarna nauwelijks loonstijgingen (SEO Economisch Onderzoek, 2025). Wie zijn loon sinds die tijd niet opnieuw heeft bekeken, loopt meer risico op een correctie.
De kern: de piek bij het minimum is een rationele reactie op de prikkels in het stelsel. Het minimum is een ondergrens voor wie geen hoger vergelijkbaar loon heeft, geen standaardbedrag voor iedereen. Een onderbouwing op papier is uw beste bescherming.
Bronnen
- SEO Economisch Onderzoek (Schwartz, T., Stabler, D., Knol, J., Ourak, W., Lejour, A. & Bijlsma, M.) (2025). Draagt de dga zijn steentje bij? Evaluatie gebruikelijkloonregeling. In opdracht van het Ministerie van Financiën, april 2025. seo.nl
- Belastingdienst. Loon en aanmerkelijk belang. Geraadpleegd oktober 2026. belastingdienst.nl
- Bettendorf, L., Lejour, A. & Van 't Riet, M. (2017). Tax bunching by owners of small corporations. De Economist, 165(4), 411-438. doi.org/10.1007/s10645-017-9303-x
- Belastingdienst. Box 1: uitleg en tarieven 2026. Geraadpleegd oktober 2026. belastingdienst.nl
- Belastingdienst. Tarieven vennootschapsbelasting 2026. Geraadpleegd oktober 2026. belastingdienst.nl
- Belastingdienst. Box 2: uitleg en tarieven 2026. Geraadpleegd oktober 2026. belastingdienst.nl
- Saez, E. (2010). Do taxpayers bunch at kink points? American Economic Journal: Economic Policy, 2(3), 180-212. doi.org/10.1257/pol.2.3.180
- le Maire, D. & Schjerning, B. (2013). Tax bunching, income shifting and self-employment. Journal of Public Economics, 107, 1-18. doi.org/10.1016/j.jpubeco.2013.08.002
- Kleven, H.J. (2016). Bunching. Annual Review of Economics, 8, 435-464. doi.org/10.1146/annurev-economics-080315-015234