Als adviseur of interim-manager kiest u tussen een eenmanszaak en een bv. Met een eenmanszaak betaalt u inkomstenbelasting over de winst, met ondernemersaftrek. Met een bv betaalt de bv vennootschapsbelasting, en u betaalt uzelf een salaris en eventueel dividend.
Dat salaris kiest u niet vrij. De wet schrijft een gebruikelijk loon voor: in 2026 minstens € 58.000, en meer als iemand in loondienst met vergelijkbaar werk meer verdient. Bij een adviseur komt bijna alle omzet uit het eigen werk. Daarom kijkt de Belastingdienst juist bij adviseurs goed naar dit loon, ook als het via een holding loopt.
In het kort
- Met een bv betaalt u uzelf ten minste het hoogste van drie bedragen: het loon voor vergelijkbaar werk, het loon van uw best betaalde werknemer en € 58.000 (2026). Lager kan alleen als u aantoont dat vergelijkbaar werk minder betaalt.
- Een managementfee die uw holding aan de werk-bv factureert, verlaagt het gebruikelijk loon niet. De Belastingdienst stelt het loon vast bij de holding of over de hele groep (kennisgroepstandpunten KG:204:2026:12 en 13).
- Voor 2027 liggen voorstellen klaar: een lagere zelfstandigenaftrek (€ 900) en een lager hoog tarief in box 2 (29,2%). Dat is pas zeker als het parlement ermee instemt. Het gebruikelijk loon voor 2027 volgt in december.
In dit artikel
- Wat is het verschil tussen een eenmanszaak en een bv voor een adviseur?
- Hoeveel salaris moet u uzelf uit uw bv betalen?
- Waarom kan het gebruikelijk loon voor een adviseur hoger zijn dan € 58.000?
- Verlaagt een managementfee via uw holding het gebruikelijk loon?
- Kunt u als zzp'er factureren aan uw eigen bv?
- Beschermt een bv u tegen schijnzelfstandigheid en tegen claims?
- Wat verandert er in 2027?
Wat is het verschil tussen een eenmanszaak en een bv voor een adviseur?
Met een eenmanszaak telt de winst als inkomen in box 1. U krijgt in 2026 een zelfstandigenaftrek van € 1.200 als u aan het urencriterium voldoet (Belastingdienst, zelfstandigenaftrek 2026). Het urencriterium betekent dat u minstens 1.225 uur per jaar aan uw onderneming werkt, en meer dan aan ander werk, zoals een baan (Belastingdienst, urencriterium).
Daarna gaat 12,7% van de winst af voor de mkb-winstvrijstelling. Daarvoor geldt geen urencriterium (Belastingdienst, mkb-winstvrijstelling).
Met een bv betaalt de bv vennootschapsbelasting: 19% tot en met € 200.000 winst en 25,8% daarboven (Belastingdienst, tarieven vennootschapsbelasting). U bent dan directeur-grootaandeelhouder (dga): u werkt voor de bv en hebt minstens 5% van de aandelen. U krijgt een salaris uit de bv. Keert de bv dividend uit, dan betaalt u in 2026 box 2: 24,5% tot € 68.843 en 31% daarboven (Belastingdienst, box 2).
Bij welke winst een bv voordeliger wordt en hoe u omzet, staat in het artikel eenmanszaak omzetten naar een bv. Hieronder gaat het om wat voor de adviseur anders is: het salaris dat u uzelf betaalt.
Hoeveel salaris moet u uzelf uit uw bv betalen?
Ten minste het hoogste van drie bedragen. De wet noemt het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking, het hoogste loon van de werknemers in de bv of een verbonden bv, en een vast bedrag van € 58.000 in 2026 (art. 12a lid 1 Wet op de loonbelasting 1964). Dit heet het gebruikelijk loon.
Lager mag alleen als u aannemelijk maakt dat de meest vergelijkbare baan minder betaalt (Belastingdienst, loon en aanmerkelijk belang). De vergelijking gaat dan over werknemers in een gewone baan, waar geen aandeelhouder bij betrokken is. Is het loon voor al uw werk in de bv en verbonden bv's samen niet hoger dan € 5.000, dan geldt de regel niet (art. 12a lid 4).
Veel dga's kiezen precies het vaste bedrag. Onderzoek naar Nederlandse belastinggegevens over 2007 tot en met 2011 laat zien dat het loon van eigenaren van kleine bv's sterk piekt bij het minimum van de regeling (Bettendorf, Lejour en Van 't Riet, 2017). Waarom dat zo is, leest u in waarom kiezen zoveel dga's precies het laagste salaris.
Waarom kan het gebruikelijk loon voor een adviseur hoger zijn dan € 58.000?
Omdat het loon voor vergelijkbaar werk hoger kan zijn. Het vaste bedrag is alleen een ondergrens. Verdient een adviseur in loondienst met hetzelfde werk meer, dan geldt dat hogere loon. Wil de inspecteur dat stellen, dan moet hij u laten zien op welke punten hij die baan vergelijkbaar vindt (art. 12a lid 6).
Het CBS meet het bruto uurloon van bedrijfskundigen en organisatieadviseurs in loondienst. In 2025 was de mediaan € 38,70 en het 75e percentiel € 48,50, zonder vakantiegeld, bonus en overwerk (CBS, tabel 86355NED). Bij een volledige werkweek van 40 uur, als rekenvoorbeeld 2.080 uur per jaar, is dat ongeveer € 80.500 en € 100.900 per jaar. Dat is geen norm, maar het laat zien dat het vaste bedrag voor een ervaren adviseur laag kan zijn.
Soms rekent de inspecteur terug vanuit de omzet: wat de bv verdient met uw werk, min de kosten en een redelijke winst. Dat heet de afroommethode. De Hoge Raad besliste in 2016 dat de inspecteur die methode niet mag gebruiken als een vergelijking met een gewone baan wel mogelijk is (HR 24 juni 2016, ECLI:NL:HR:2016:1269). Al in 2004 oordeelde de Hoge Raad dat de inspecteur gegevens moet geven waaruit blijkt welk loon gebruikelijk is (HR 17 september 2004, ECLI:NL:HR:2004:AN8666).
Leg daarom zelf vast hoe u tot uw loon komt: hoeveel uur u werkt, wat voor werk het is, en welke vacatures of salarisgegevens u hebt vergeleken. Dat bewijs hebt u nodig als u lager wilt gaan dan de andere bedragen.
Verlaagt een managementfee via uw holding het gebruikelijk loon?
Nee. Veel adviseurs werken met een holding die een managementfee factureert aan de werk-bv of aan de klant. De Belastingdienst stelt het gebruikelijk loon dan nog steeds vast met de regel van art. 12a. Dat staat in twee standpunten van de kennisgroep loonheffing uit juli 2026. Een kennisgroep is een groep specialisten binnen de Belastingdienst die vaststelt hoe inspecteurs een regel toepassen.
- Werkt u echt alleen voor uw holding, en is de opdracht van de holding aan de werk-bv reëel? Dan geldt de regel bij de holding. Het loon dat u ontvangt is het uitgangspunt, ook als dat € 0 is, en de inspecteur bepaalt het gebruikelijk loon. Daarbij kan hij vergelijken met de werknemers van de werk-bv (KG:204:2026:12, 15 juli 2026).
- Is de opdracht niet reëel, en werkt u eigenlijk als werknemer voor de werk-bv? Dan past de Belastingdienst de doorbetaaldloonregeling toe en geldt de regel voor uw werk in de hele groep. Over de fee zegt het standpunt: "Er geldt geen rechtstreeks verband tussen deze bedragen" (KG:204:2026:13, 20 juli 2026).
De fee is dus geen manier om uw loon lager te maken. Hij verschuift alleen de plek waar het loon wordt vastgesteld. Een fee kan wel andere redenen hebben, zoals het scheiden van risico's of het sparen van winst in de holding.
Kunt u als zzp'er factureren aan uw eigen bv?
Meestal niet als onderneming. In een zaak bij het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden factureerde een dga vanuit een eenmanszaak een managementvergoeding van € 65.000 aan een bv waarin hij een aanmerkelijk belang had. Er waren geen andere opdrachtgevers en geen andere activiteiten. Het hof oordeelde dat er geen onderneming was, en dat de vergoeding loon uit een fictieve dienstbetrekking was (Hof Arnhem-Leeuwarden 28 oktober 2025, ECLI:NL:GHARL:2025:6762).
Gevolg: geen zelfstandigenaftrek en geen mkb-winstvrijstelling over die vergoeding. Wie werkt voor een bv waarin hij een aanmerkelijk belang heeft, valt onder de loonbelasting, en dan geldt ook de gebruikelijkloonregeling.
Beschermt een bv u tegen schijnzelfstandigheid en tegen claims?
Niet tegen schijnzelfstandigheid. De overheid schrijft: "de rechtsvorm op zichzelf voorkomt géén schijnzelfstandigheid". Er wordt gekeken hoe er in de praktijk wordt gewerkt (Rijksoverheid, veelgestelde vragen schijnzelfstandigheid). Een interim-manager die met een eigen bv in de lijn van een organisatie werkt, kan dus toch in loondienst blijken te werken.
Tegen claims beschermt een bv deels. De klant sluit het contract met de bv, en de bv is aansprakelijk voor een fout. Heeft de klant de opdracht gegeven met het oog op u als persoon, dan moet u het werk zelf doen, en blijft de bv aansprakelijk (art. 7:404 BW). Daarnaast kan een benadeelde u in bepaalde gevallen persoonlijk aanspreken, bijvoorbeeld op grond van een onrechtmatige daad (art. 6:162 BW). Een bv vervangt daarom geen goede voorwaarden en geen beroepsaansprakelijkheidsverzekering.
Wat verandert er in 2027?
Dat staat nog niet vast. De voorstellen voor 2027 worden pas wet als de Tweede en Eerste Kamer ze aannemen. De Tweede Kamer stemt op 12 november 2026 over het Belastingplan 2027. Het gebruikelijk loon voor 2027 publiceert de overheid in december.
| Onderdeel | 2026 (wet) | 2027 (voorstel) |
|---|---|---|
| Zelfstandigenaftrek | € 1.200 | € 900 |
| Startersaftrek | € 2.123 | € 10 |
| Box 2, hoog tarief | 31% | 29,2% (plan kabinet) |
| Gebruikelijk loon | € 58.000 | volgt in december |
De verlaging van de zelfstandigenaftrek en de startersaftrek staat in het Belastingplan 2027 (KVK, belastingplannen 2027 voor de eenmanszaak). Het lagere tarief van 29,2% in box 2 is een plan van het kabinet van 29 september 2026, voor 2027 tot en met 2030 (Accountancy Vanmorgen, 29 september 2026). Gaat het door, dan wordt dividend uit de bv iets goedkoper en de eenmanszaak iets minder gunstig. Reken uw keuze pas definitief door als de wet er is.
Bronnen
- Wet op de loonbelasting 1964, artikel 12a, versie 1 januari 2026. wetten.overheid.nl
- Belastingdienst, Loon en aanmerkelijk belang, geraadpleegd 31 oktober 2026. belastingdienst.nl
- Kennisgroep loonheffing algemeen, KG:204:2026:12, Doorbetaaldloonregeling bij reële overeenkomst van opdracht, 15 juli 2026. kennisgroepen.belastingdienst.nl
- Kennisgroep loonheffing algemeen, KG:204:2026:13, Gebruikelijk loon niet reële overeenkomst van opdracht bij toepassing doorbetaaldloonregeling, 20 juli 2026. kennisgroepen.belastingdienst.nl
- Hoge Raad 24 juni 2016, ECLI:NL:HR:2016:1269. uitspraken.rechtspraak.nl
- Hoge Raad 17 september 2004, ECLI:NL:HR:2004:AN8666. uitspraken.rechtspraak.nl
- Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden 28 oktober 2025, ECLI:NL:GHARL:2025:6762. uitspraken.rechtspraak.nl
- Belastingdienst, Zelfstandigenaftrek 2026, Voorwaarden urencriterium, Mkb-winstvrijstelling, Tarieven vennootschapsbelasting en Box 2, geraadpleegd 31 oktober 2026. belastingdienst.nl
- CBS, Werknemers, uurloon en beroep, tabel 86355NED, jaar 2025, bijgewerkt 30 oktober 2026. cbs.nl
- Rijksoverheid, Veelgestelde vragen schijnzelfstandigheid, geraadpleegd 31 oktober 2026. rijksoverheid.nl
- Burgerlijk Wetboek Boek 7, artikel 404. wetten.overheid.nl
- KVK, Belastingplannen 2027 voor eenmanszaak, vof, maatschap of cv, geraadpleegd 31 oktober 2026. kvk.nl
- Accountancy Vanmorgen, Kabinet wil grens excessief lenen verlagen naar € 100.000 en hoog box 2-tarief naar 29,2 procent, 29 september 2026. accountancyvanmorgen.nl
- Bettendorf, L., Lejour, A. & van 't Riet, M. (2017). Tax bunching by owners of small corporations. De Economist, 165(4), 411-438. doi.org